Аналитика

Неожиданно, 27 марта 2014 года Верховная Рада Украины внесла ряд важных изменений в налоговое законодательство и в Закон «О Государственном бюджете Украины на 2014 год».  За принятие соответствующих законопроектов в первом чтении и в целом проголосовали 246 и 228 депутатов соответственно.

Это первые изменения налогового законодательства с момента формирования в Украине новой власти. Соответствующие изменения подготовлены Кабинетом Министров Украины и представлены на рассмотрение Верховной Рады Украины главой нового правительства – Арсением Яценюком.

Однако принципа стабильности налогового законодательства, по-прежнему, законодатель не соблюдает. Так, чтобы избежать «финансовой катастрофы» (название законопроекта – «О предотвращении финансовой катастрофы и создания предпосылок для экономического роста в Украине»), законодатель снова идет на сознательное нарушение в принятии законодательных актов.

Как нами уже ранее указывалось, внесение изменений в любые элементы налогов и сборов позднее шести месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать такие изменения, является недопустимым.

Однако, как и ранее при принятии Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно ставок отдельных налогов«, законодатель не учитывает ни замечания Главного научно-экспертного управления Аппарата Верховной Рады Украины, ни нарушений основополагающих принципов налогообложения.

Что же касается собственно предотвращения финансовой катастрофы, и каким образом это отразится на налогоплательщиках:¹

1. с 1 апреля 2014 года:

• фиксация основной ставки НДС на уровне 20 %. Если раньше ставку еще планировалось уменьшить до 17 %, то сейчас все обещания уже взяты назад окончательно и бесповоротно;
• освобождение от НДС операций с зерновыми культурами снова стало временным – до 1 октября 2014 года, после 1 октября 2014 года возобновляет свое действие п. 197.21 Налогового кодекса Украины;
• налогообложение НДС по основной ставке 7 % на операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• фиксация базовой ставки налога на прибыль на уровне 18 %, без возможности ее дальнейшего уменьшения;
• осложнение процедуры/ зачета/ возврата ошибочно/ чрезмерно уплаченных налогов. Теперь возврат осуществляется из бюджета, «в который такие средства были зачислены»;
• налогообложение операций, как юридических, так и физических лиц, по покупке иностранной валюты в наличной и/ или безналичной форме- облагается сбором на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 0,5 % от суммы операции;
• изменение базы налогообложения налогом на недвижимость – налогообложение общей площади недвижимости, включая как жилую, так и нежилую площадь в рамках размера более 120 кв. метров – для квартиры и 250 кв. метров – для жилого дома;
• уточнение базы налогообложения платы за использование  недр и некоторых ставок в зависимости от вида полезного ископаемого, а также исключение из состава плательщиков  фермерских хозяйств, которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование;
• фиксация минимального размера арендной платы на уровне 3% от нормативной денежной оценки земли;
• увеличение ставок других сборов (за первую регистрацию транспортного средства, ставок сбора за выбросы в атмосферный воздух, за сброс загрязняющих веществ в водные объекты).

2. с 1 мая 2014 года:

• увеличение ставок акцизного налога (топливо, табачные изделия², алкогольные продукты³ и другие товары).

3. с 1 июля 2014 года:

• налогообложение налогом на доходы физических лиц дивидендов, роялти и процентов⁴ (с учетом ограничений п. 164.2.8 ст. 164) по специальным ставкам:
  • к сумме, не превышающей 204 прожиточных минимума⁵ – 15 %;
  • к сумме, более 204, но менее 396 прожиточных минимумов – 20 %;
  • к сумме, превышающей 396 прожиточных минимумов – 25 %.
• налогообложение налогом на доходы физических лиц пенсионных выплат в сумме, превышающей 10 000 грн, по общим правилам.

4. с 1 января 2015 года:

• изменение базы налогообложения фиксированным сельскохозяйственным налогом, а именно: введение индексации нормативной денежной оценки земли.

Кроме того, были внесены изменения в Закон «О Государственном бюджете Украины на 2014 год», которые являются важными в контексте вопросов налогообложения. Так, в частности, было отменено постепенное повышение уровня прожиточного минимума для трудоспособного лица и минимальной заработной платы на протяжении 2014 года. То есть, минимальная заработная плата и прожиточный минимум трудоспособного лица будут составлять 1 218 грн на протяжении всего 2014 года.

Напомним,  что изменения в размерах минимальной заработной платы и прожиточного минимума для трудоспособного лица влияют на:

• размер ставок судебного сбора;
• привлечение к административной и уголовной ответственности;
• размер единого налога (для плательщиков 1 и 2 групп);
• ставку налога на доходы физических лиц;
• применение некоторых штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством.

Отметим, что Кабинет Министров Украины обязан в течение 3 месяцев со дня вступления в силу законов «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» и «О внесении изменений в Закон «О государственном бюджете Украины на 2014 год» принять и привести в соответствие нормативно-правовые акты к положениям указанных Законов.

В связи с тем, что указанные положения законодательных актов вступают в силу достаточно скоро (некоторые уже с 1 апреля 2014 года), может образоваться правовой вакуум до принятия необходимых подзаконных нормативно-правовых актов. То есть положения будут предусмотрены, а реализовать их не будет возможности из-за отсутствия соответствующего механизма на уровне подзаконных актов. Это, в частности, может затронуть и возврат чрезмерно/ ошибочно уплаченных налогов, предусмотренное ст. 43 Налогового кодекса Украины.

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.

Загрузить pdf-файл Закона «О предотвращении финансовой катастрофы» на украинском языке (18,1 Mb)

Примечания:

¹Согласно тексту Закона, опубликованному 31 марта 2014 года в издании «Голос Украины» № 60-61. – Электронный режим доступа. 

²Ставки акциза на табачные изделия будут действовать с 1 июля 2014 года.

³Ставки акциза на пиво действуют с 1 мая 2014 года, а ставки на спирт этиловый и другие алкогольные напитки будут действовать с 1 сентября 2014.

⁴Учитывая изменения, внесенные в п. 170.4.1 ст. 170 и п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса Украины, банки не совершают перечисления и удержания налога на доходы физических лиц, так как физические лица будут самостоятельно перечислять соответствующие суммы при подаче годовой декларации.

⁵Вид прожиточного минимума, который применяется для определения ставок, не указан. Впрочем, учитывая ссылку на п. 164.2.8 Налогового кодекса Украины, в котором идет речь о прожиточном минимуме для трудоспособного лица, а также исходя из комплексного прочтения других статей раздела IV Налогового кодекса Украины, есть основания утверждать, что в п. 167.5 речь идет именно о прожиточном минимуме для трудоспособного лица. Какую позицию займут налоговые органы касательно порядка применения этой нормы будет понятно со временем, когда появятся соответствующие пояснения. То есть снова мы имеем «нечеткость норм закона» как результат поспешного принятия изменений в налоговое законодательство. 

С уважением,

© ООО «КМ Партнеры», 2014

Прокомментировать