Аналитика

1. НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, ОТЛИЧНОЕ ОТ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

Плательщиками налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами жилой и/ или нежилой недвижимости (пп. 266.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – «НК»)).

ОБЪЕКТЫ

Жилое и нежилое недвижимое имущество, отличное от земельных участков, в том числе и доли такой недвижимости (п. 266.2 НК).

БАЗА

Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его долей (п. 266.3 НК).

При этом база налогообложения объектов для жилой недвижимости, которой владеют физические лица, уменьшается:

• для квартиры/ квартир вне зависимости от их количества – на 60 кв. метров;
• для жилого дома/ домов вне зависимости от их количества – на 120 кв. метров;
• для различных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности налогоплательщика квартиры/ квартир и жилого дома/ домов, в том числе их долей) – на 180 кв. метров.

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год) (пп. 266.4.1 НК).

Сельские, поселковые, городские советы могут устанавливать дополнительные льготы (пп. 266.4.2 НК).

СТАВКА НАЛОГА

Ставка налога устанавливается органами местного самоуправления, однако не может быть более 2 % от размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за 1 кв. метр базы (пп. 266.5.1 НК).

Обращаем внимание, что согласно п. 33 Подраздела 10 Раздела ХХ НК на 2015 год ставка налога для физических и юридических лиц для объектов нежилой недвижимости не может быть больше 1 % от минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за 1 кв. метр базы. Решение органа местного самоуправления об установлении ставки налога официально обнародуется до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не раньше начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом (пп. 12.3.4 НК).

Однако если органы местного самоуправления не приняли решение об установлении размера, существует риск применения минимальной ставки (пп. 12.3.5 НК). Правомерность такой позиции детально рассматривалась в информационном письме.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА

Для физических лиц сумма налога исчисляется контролирующим органом самостоятельно. По месту регистрации  налогоплательщика направляются налоговые уведомления-решения (далее – «НУР») не позже 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом) (пп. 266.7.2 НК). Налогоплательщики имеют право обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту жительства (регистрации) для проведения сверки данных (пп. 266.7.3 НК).

Налогоплательщики — юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по местонахождению объекта/ объектов налогообложения декларацию.

По новосозданным объектам жилой и/ или нежилой недвижимости декларация юридическим лицом — плательщиком подается в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект (пп. 266.7.5 НК).

В случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного владельца к другому в течение календарного года, налог исчисляется для предыдущего владельца за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового владельца – начиная с месяца, в котором возникло право собственности (пп. 266.8.1 НК).

ПРИМЕР РАСЧЕТА СУММЫ НАЛОГА ПО ОБЩИМ ПРАВИЛАМ

Физическое лицо владеет в Киеве квартирой площадью 100 кв. м.

Ставка налога на жилые помещения в г. Киеве установлена Решением Киевского городского совета от 23 июня 2011 года № 242/5629 и составляет 1 % от минимальной заработной платы на 1 января 2015 года.

Пример расчета за 2015 год:

(100 кв. м – 60 кв. м (льгота)) * (1 % * 1218 грн) = 487,2 грн

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Базовым налоговым (отчетным) периодом считается календарный год.

ПОРЯДОК И СРОКИ ОПЛАТЫ НАЛОГА

Налоговое обязательство за отчетный год по налогу уплачивается в местные бюджеты:

• физическими лицами – в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;
• юридическими лицами – авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отображаются в годовой налоговой декларации (пп. 266.10.1 НК).

ОБЪЕКТЫ, ПО КОТОРЫМ НЕ ВЗЫМАЕТСЯ НАЛОГ

1. Объекты жилой и нежилой недвижимости:

1.1. Находящиеся в собственности органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций, созданных ими в установленном порядке, которые полностью содержатся за счет соответствующего государственного бюджета или местного бюджета и являются неприбыльными (их общей собственности).

1.2. Находящиеся в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в том числе их доли.

1.3. Находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов и их предприятий.

2. Общежития, жилая недвижимость непригодная для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанная таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета.

3. Объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, а также лицам из их числа, признанными такими согласно закону, детям-инвалидам, которые воспитываются одинокими матерями (отцами), но не более одного такого объекта на ребенка.

5. Объекты нежилой недвижимости, которые используются субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, которые осуществляют свою деятельность в малых архитектурных формах и рынках.

6. Промышленные здания, в частности производственные корпуса, цехи, складские помещения промышленных предприятий.

7. Здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности.

8. Объекты недвижимости, которые находятся в собственности религиозных организаций, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке и используются исключительно для обеспечения их уставной деятельности, включая те, в которых осуществляется деятельность благотворительных заведений (приюты, интернаты, больницы и т.д.), основанные такими религиозными организациями, за исключением объектов недвижимости, в которых осуществляется производственная и/ или хозяйственная деятельность.

9. Здания дошкольных и общеобразовательных учебных заведений вне зависимости от формы собственности и источников финансирования, которые используются для предоставления образовательных услуг (пп. 266.2.2 НК).

 

2. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

1. Собственники земельных участков (и земельных долей (паев)) – юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законом приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные общины и государство в отношении земель коммунальной и государственной собственности соответственно (пп. 14.1.34 НК).

2. Землепользователи – юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (пп. 14.1.73 НК).

ОБЪЕКТЫ

• земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании;
• земельные доли (паи), которые находятся в собственности (п. 270.1 НК).

БАЗА

Существует два вида базы.

1. Нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации.

Нормативная денежная оценка земель используется для определения размера земельного налога, устанавливается государственным земельным кадастром.

Оценка проводится профессиональными оценщиками согласно Закону Украины «Об оценке земель». Для определения факта наличия/ отсутствия нормативной денежной оценки конкретного земельного участка в Центре государственного земельного кадастра можно заказать выписку на конкретный земельный участок.

К нормативной денежной оценке применяется кумулятивный коэффициент индексации (Например, для 1998-1999 годов – 1,006 (Коэффициент индексации на 1998 год) х 1,127 (на 1999 год) = 1.13). Кумулятивное значение коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель с 1995 года по состоянию на 1 января 2015 года составляет 3,997 (коэффициенты умножаются) (пп. 271.1.1 НК и ст. 289 НК).

2. Площадь земельных участков, если нормативная оценка проведена не была.

СТАВКА

Ставки платы за землю и льготы по земельному налогу устанавливаются Верховной Радой АР Крым и органами местного самоуправления. Соответствующие решения подаются налоговым органам до 25 декабря года, предшествующего отчетному (пп. 284.1 НК).

Ставки налога устанавливаются в рамках таких границ:

• ставка налога на земельные участки, вне зависимости от их местонахождения, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере не более 3 % от их нормативной денежной оценки, а для сельскохозяйственных угодий – не более 1 % от их нормативной денежной оценки (п. 274.1 НК);
• ставка налога на земельные участки, вне зависимости от их местонахождения, нормативная денежная оценка которых проведена и которые находятся в постоянном пользовании субъектов хозяйствования (кроме государственной и коммунальной формы собственности), устанавливается в размере не более 12 % от их нормативной денежной оценки (п. 274.2 НК);
• ставка налога на земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не была проведена, устанавливается в размере не более 5 % от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым или по области (п. 277.1 НК). Вопрос правомерности применения указанной ставки рассматривался в информационном письме.

Согласно пп. 12.3.5 НК, если органы местного самоуправления не приняли решение об установлении размера, налог взымается по ставкам, которые действовали до 31 декабря предыдущего года.

В 2014 году решение об установлении размера земельного налога на 2015 год не принимались. Соответственно, ДФС считает, что земельный налог в 2015 году платится по ставкам, которые действовали до 31 декабря 2014 года.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА И ПОДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно и подают ежемесячные, или годовые декларации. Годовая декларация подается не позднее 20 февраля, а месячная – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Декларации подаются по месту нахождения земельного участка.

При предоставлении первой декларации подается также справка (выписка) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли (п. 286.2 НК и п. 286.3 НК).

По новоотведенным земельным участкам или по вновь заключенным договорам аренды земли налоговая декларация подается в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

В случае изменения в течение года объекта и/ или базы налогообложения, налоговая декларация подается в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения (п. 286.4 НК).

Физическим лицам контролирующие органы до 1 июля отчетного года направляют НУР.

В случае перехода права собственности на земельный участок от одного собственника к другому, в течение календарного года налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у нового владельца возникло право собственности (НУР высылается после получения информации о переходе права собственности).

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год (ст. 285 НК).

СРОК И ПОРЯДОК УПЛАТЫ

Физические лица уплачивают налог на протяжении 60 дней со дня вручения НУР (п. 287.5 НК).

Юридические лица уплачивают ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НК).

АРЕНДНАЯ ПЛАТА

Основание – договор аренды земельного участка, оформленный и зарегистрированный в соответствии с законодательством (п. 288.1 НК).

Плательщик – арендатор земельного участка (п. 288.2 НК).

Объект – земельный участок, предоставленный в аренду (п. 288.3 НК).

Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, которые заключают договоры аренды земли, должны до 1 февраля подавать контролирующему органу по местонахождению земельного участка перечни арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли на текущий год, а также информировать соответствующий контролирующий орган о заключении новых и внесении изменений в существующие договоры аренды земли и их расторжении до 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения.

Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды, но годовая сумма платежа не может быть меньше 3 % от нормативной денежной оценки или превышать 12 % от нормативной денежной оценки (исключение – может превышать в случае определения арендатора на конкурсных началах) (п. 288.5 НК).

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ

От уплаты налога освобождены такие плательщики — физические лица (ст. 281 НК):

• инвалиды первой и второй группы;
• физические лица, которые воспитывают троих и более детей до 18 лет;
• пенсионеры (по возрасту);
• ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты»;
• физические лица, признанные законом лицами, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы.

Льготы для вышеуказанных лиц распространяются на один земельный участок по каждому виду использования в пределах граничных норм для:

• ведения личного крестьянского хозяйства – в размере не более 2 гектаров;
• строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах – не более 0,25 гектара, в поселках – не более 0,15 гектара, в городах – не более 0,10 гектара;
• индивидуального дачного строительства – не более 0,10 гектара;
• строительства индивидуальных гаражей – не более 0,01 гектара;
• ведения садоводства – не более 0,12 гектара.

Также от уплаты налога освобождаются на период действия единого налога четвертой группы владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику единого налога четвертой группы.

От уплаты налога освобождаются следующие плательщики — юридические лица (ст. 282 НК):

• санаторно-курортные и оздоровительные учреждения общественных организаций инвалидов, реабилитационные учреждения общественных организаций инвалидов;
• общественные организации инвалидов Украины, предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов и союзами общественных организаций инвалидов и являются их полной собственностью, где в течение предыдущего календарного месяца количество инвалидов, которые имеют там основное место работы, составляет не менее 50 % среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 % от суммы общих расходов на оплату труда (имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, предоставляемой уполномоченным органом в соответствии с Законом Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине». В случае нарушения требований этой нормы – обязаны уплатить суммы налога за соответствующий период, проиндексированные с учетом инфляции, а также штрафные санкции в соответствии с законодательством);
• базы олимпийской и параолимпийской подготовки, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины;
• дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от формы собственности и источников финансирования, учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов;
• юридическое лицо уменьшает налоговые обязательства по земельному налогу на сумму льгот, предоставляемых физическим лицам за земельные участки, находящиеся в их собственности или постоянном пользовании и входящие в состав земельных участков такого юридического лица (например, за земельные участки, отведенные в порядке, установленном Законом Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» для бесплатной парковки (хранения) легковых автомобилей, которыми управляют инвалиды с поражением опорно-двигательного аппарата, члены их семей и т.д.).

Не уплачивается налог на такие объекты (ст. 283 НК):

• сельскохозяйственные угодья зон радиоактивно загрязненных территорий, определенных в соответствии с законом вследствие Чернобыльской катастрофы (зон отчуждения, безусловного (обязательного) отселения, гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля) и химически загрязненных сельскохозяйственных угодий, на которые введены ограничения по ведению сельского хозяйства;
• земли сельскохозяйственных угодий, находящихся во временной консервации или в стадии сельскохозяйственного освоения;
• земельные участки государственных сортоиспытательных станций и питомников, которые используются для испытания сортов сельскохозяйственных культур;
• земли дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования, а также земли, находящиеся за пределами полос отвода, если на них размещены сооружения, которые обеспечивают функционирование автомобильных дорог;
• земельные участки сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности и фермерских (крестьянских) хозяйств, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений;
• земельные участки кладбищ, крематориев и колумбариев;
• земельные участки, на которых расположены дипломатические представительства, которые используются помещениями и прилегающими к ним земельными участками на безвозмездной основе в соответствии с международными договорами (соглашениями), согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ;
• земельные участки, предоставленные для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения деятельности религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке.

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.

С уважением,

© WTS Consulting LLC, 2015