Аналитика

Рентная плата. Общий обзор

16 января, 2015 Информационные письма

Вопреки заявленной направленности налоговой реформы на уменьшение количества налогов, введение в Налоговый кодекс такого платежа как рентная плата, в качестве замены ряда налогов, только номинально уменьшило их перечень.

Так, в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса, «новая» рентная плата фактически состоит из тех же обязательных платежей, которые были предусмотрены предыдущей редакцией Кодекса (с незначительными изменениями в названиях):

рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;
рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых;
рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом;
рентной платы за специальное использование воды;
рентной платы за специальное использование лесных ресурсов;
рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины.

Исходя из положений ст. 257 Налогового кодекса, все указанные рентные платежи будут объединены в одной декларации с приложениями по каждому из таких платежей. При этом для каждого из платежей законодатель предусмотрел свои особенности подачи декларации. В частности, каждый из указанных платежей, как и прежде, имеет свой объект и базу налогообложения, ставку налога. Для некоторых платежей правила определения налоговых обязательств, а также применимые ставки вообще не изменились. К примеру, это имеет место в части платы за специальное водопользование, а также платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Принципиальных изменений не наблюдается и в части рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. На некоторых из них остановимся ниже.

Рентная плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Формула расчета налоговых обязательств

Законодатель внес технические правки в формулу, по которой рассчитываются налоговые обязательства (п. 252.18 ст. 252 Налогового кодекса). Теперь непосредственно в формуле уточняется, что в расчете принимает участие объем товарной продукции горного предприятия – добытого минерального сырья и стоимость единицы соответствующего вида товарной продукции. Ранее в формуле использовались фразы «объем добытых полезных ископаемых» и «стоимость добытых полезных ископаемых», которые, впрочем, также определялись через объем товарной продукции (п/п. 14.1.128 Налогового кодекса как в предыдущей, так и в текущей редакции) и стоимость единицы товарной продукции (п. 263.6 Налогового кодекса в предыдущей редакции).

Ставки

В новую редакцию Налогового кодекса были имплементированы повышенные ставки для некоторых полезных ископаемых (газ, нефть, конденсат, железная руда), которые были предусмотрены подразделом 9¹ Налогового кодекса в предыдущей редакции. Напомним, что Налоговый кодекс был дополнен данным подразделом Законом Украины от 31.07.2014 года № 1621-VII. Применение повышенных ставок платы за использование недрами предусматривалось до 1 января 2015 года.

Повышенная ставка платежа для железной руды в определенной мере нивелируется применением к ней коэффициента, который равен части железа в товарной продукции, что предусмотрено в примечании к п. 252.20 Налогового кодекса.

Помимо продолжения применения повышенных ставок рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, новая редакция кодекса предусматривает ставку в размере 70% в отношении газа, добытого во время исполнения договоров о совместной деятельности. Однако эта ставка начинает применяться только с 1 июля 2015 года. До этого действуют следующие ставки: с 1 января 2015 года до 31 марта 2015 года – 60 %, с 1 апреля 2015 года до 30 июня 2015 года – 65 %.

Ставки рентной платы за использование недр в связи с добычей неэнергетических и нерудных (неметаллосодержащих (неметаллических) полезных ископаемых, в том числе подземных вод, не изменились.

Понятие первичной переработки

Законодатель изменил определение понятия первичной переработки (п/п. 14.1.150 Налогового кодекса) для целей платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. В частности, теперь к первичной переработке не относится агломерация/грудкование руды. В результате в расчете налоговых обязательств будет принимать участие товарная продукция в виде руды, которая не прошла такую обработку, что наряду с применением к ставке налога коэффициента части железа в товарной продукции, значительно снизит налоговые обязательства плательщиков, которые занимаются добычей руды.

Следует также упомянуть, что законодатель сделал уточнение в отношении операции обогащения физико-химическими методами. А именно, в соответствии с внесенными изменениями, в первичную обработку включается только обогащение без качественного изменения минеральных форм полезных ископаемых, их агрегатно-фазового состояния, кристаллохимической структуры. Вместе с тем, далее по тексту определения еще раз упоминается фраза «обогащение физико-химическими методами» без каких-либо исключений, что может затруднить применение внесенного изменения. Поэтому понятие первичной переработки требует дальнейших уточнений.

Фактически, указанные изменения приводят к значительному уменьшению для некоторых плательщиков базы для расчета налоговых обязательств по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

Фактическая цена реализации нефти

Определенные изменения коснулись нефти и конденсата. В соответствии с п. 252.8 Налогового кодекса, фактическая цена реализации нефти и конденсата для целей рентной платы теперь будет определяться Министерством экономического развития и торговли Украины, исходя из стоимости нефти, определенной по информации международного агентства (котировки Urals Mediterranean и Urals Rotterdam). Согласно предыдущей редакции Налогового кодекса, фактическая цена реализации определялась исходя из результатов торгов нефти на Лондонской бирже.

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получения полной профессиональной консультации.

С уважением,

Просмотры 5569