Сроки подачи декларации по налогу на прибыль за 2015 год
С 01.01.2016 г. отменены специальные правила относительно сроков подачи декларации по налогу на прибыль, которые были предусмотрены п. 57.1 Налогового кодекса Украины. Следовательно, должны применяться общие правила относительно сроков подачи налоговой отчетности, установленные ст. 49 Налогового кодекса, которые определяются в зависимости от базового отчетного (налогового) периода.
Отметим, что в течение 2015 года базовым отчетным (налоговым) периодом для плательщиков налога на прибыль был календарный год (п. 137.4 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2016 г.).
Но для отдельных случаев, предусмотренных п. 57.1 Налогового кодекса, плательщикам налога на прибыль устанавливался базовый отчетный (налоговый) период – квартал, а именно:
- налогоплательщику, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получает прибыль;
- налогоплательщику, который по итогам первого квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток.
То есть для тех налогоплательщиков, которые в 2015 году определяли налоговые обязательства по налогу на прибыль на основании представленных квартальных деклараций, базовым отчетным (налоговым) периодом в 2015 году был квартал.
Таким образом, обоснованным является вывод о том, что:
- налогоплательщики, для которых базовым периодом в 2015 году был год, должны подать декларацию 2015 года в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, то есть до 29 февраля 2016 года включительно;
- налогоплательщики, для которых базовым периодом в 2015 году был квартал, должны подать декларацию 2015 года в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного налогового квартала, то есть до 9 февраля 2016 года включительно.
Именно о таких сроках представления отчетности и уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль шла речь в разъяснении Министерства доходов и сборов Украины от 01.07.2013 г. «Практика применения норм Налогового кодекса Украины: последние изменения» тогда, когда впервые была введена уплата ежемесячных авансовых взносов и установлены одновременно два разных базовых периода декларирования по налогу на прибыль предприятий.
Пока же Государственная фискальная служба Украины (далее – «ГФСУ») в письме от 18.01.2016 г. № 1626/7/99-99-19-02-02-17 «Об изменениях в налогообложении налогом на прибыль предприятий в 2016 году» отмечает, что по результатам деятельности 2015 года декларация должна быть подана:
- в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного налогового квартала, если базовым отчетным (налоговым) периодом для налогоплательщика является календарный квартал;
- в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, если базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год.
При этом для определения базового отчетного (налогового) периода ГФСУ предлагает применять положения пп. 137.4 и 137.5 Налогового кодекса Украины в редакции, которая вступила в силу с 01.01.2016 г. То есть, как понимаем, по мнению ГФСУ отчитываться о результатах деятельности за 2015 год налогоплательщики должны согласно новым правилам, установленным только с января 2016 года.
По нашему мнению, такой подход является неправомерным, поскольку декларирование налога на прибыль осуществляется за 2015 год и, соответственно, должны применяться правила, которые действовали в 2015 году, в том числе и относительно порядка определения базового отчетного (налогового) периода.
В частности, согласно п. 46.1 Налогового кодекса налоговая декларация это документ, который подается налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/ или уплата налогового обязательства.
В свою очередь, в соответствии с п. 49.2 Налогового кодекса налогоплательщик обязан подавать налоговые декларации за каждый установленный этим Кодексом отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения.
Отметим, что когда с января 2013 года была введена авансовая уплата и годовое декларирование налога на прибыль, декларирование налоговых обязательств за 2012 год осуществлялось согласно правилам, действовавшим до 01.01.2013 г. (декларация за 2012 год подавалась за базовый отчетный период 2012 года – календарный квартал).
В Обобщающей налоговой консультации относительно особенностей подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом Государственной налоговой службы Украины № 1171 от 21.12.2012 г., было указано:
«Вопрос 8. Какой порядок подачи декларации по налогу на прибыль за 2012 год и уплаты налога, определенного в годовой декларации плательщиками, которые должны уплачивать авансовые взносы в 2013 году?
Ответ. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2012 год подается не позднее 11 февраля 2013 года. Сумма определенных в годовой декларации обязательств по налогу на прибыль уплачивается не позднее 19 февраля 2013 года».
И только в середине 2013 года появились разъяснения новых правил Налогового кодекса относительно порядка и сроков подачи декларации по налогу на прибыль (речь идет о Разъяснении Министерства доходов и сборов Украины от 01.07.2013 г. «Практика применения норм Налогового кодекса Украины: последние изменения»).
Поэтому вряд ли изменения, внесенные в Налоговый кодекс с 01.01.2016 г., по определению базовых отчетных периодов налога на прибыль, должны применяться при определении налоговых обязательств по результатам деятельности в 2015 году, о чем свидетельствует и практика применения норм Налогового кодекса в прошлом.
На практике же мы не исключаем, что в случае подачи декларации за 2015 год за базовые отчетные (налоговые) периоды, как они были определены Налоговым кодексом до 01.01.2016 г., есть риск применения штрафа за несвоевременную подачу декларации и штрафа, пени за несвоевременную уплату налогового обязательства по налогу на прибыль за 2015 год, учитывая позицию ГФСУ, изложенную в вышеупомянутом письме от 18.01.2016 г. № 1626/7/99-99-19-02-02-17.
В связи с этим при принятии решения относительно сроков подачи декларации по налогу на прибыль за 2015 год необходимо исходить, прежде всего, из показателей такой декларации (есть ли суммы согласованных обязательств к уплате в бюджет или нет), а также практической возможности ее составления и подачи в сроки, на которых настаивает ГФСУ. Если с практической точки зрения принципиальной разницы относительно того, когда подавать декларацию, нет, то не видим необходимости порождать потенциальный спор с налоговой, для этого еще найдутся основания в этом году.
Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.
С уважением,
Прокомментировать